Introducción
Las casaciones tributarias recientes han establecido precedentes clave sobre la deducción de pérdidas por Instrumentos Financieros Derivados (IFD), impactando directamente la gestión contable y fiscal de las empresas. A continuación, analizamos dos casos relevantes y brindamos recomendaciones prácticas para evitar contingencias tributarias.
Casación No. 1771-2024, Lima – Deducción de Pérdidas por IFD
Este caso se originó cuando una empresa intentó deducir pérdidas derivadas de IFD utilizados como cobertura de riesgos financieros. SUNAT rechazó la deducción, argumentando que la empresa no demostró adecuadamente la vinculación de los swaps con riesgos financieros específicos, como exige el artículo 5-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tanto el Tribunal Fiscal como la Corte Suprema ratificaron la improcedencia de la deducción por la falta de pruebas concluyentes. Aunque la empresa presentó contratos, dictámenes de auditores e informes de consultoría, estos no demostraron claramente la correlación entre los swaps y pasivos específicos. La Corte Suprema enfatizó la necesidad de contar con simulaciones financieras y análisis detallados que justifiquen el uso de IFD para cubrir riesgos específicos.
Recomendaciones:
- Elaborar informes financieros detallados que demuestren la exposición al riesgo y su relación con pasivos específicos.
- Registrar de manera precisa las operaciones en los estados financieros, incorporando notas explicativas sobre su finalidad.
- Obtener dictámenes de especialistas que respalden la necesidad de cobertura y justifiquen su impacto.
Casación No. 0002-2024, Lima – Deducción de Pérdidas por IFD
En este caso, SUNAT cuestionó la deducción de pérdidas derivadas de IFD, argumentando que la empresa no identificó de manera precisa los activos y pasivos cubiertos en el momento de contratar forwards. La empresa alegó que la documentación detallada solo podía obtenerse en la etapa de ejecución del contrato, ya que los forwards estaban destinados a cubrir transacciones futuras altamente probables.
El Tribunal Fiscal mantuvo el reparo por la falta de evidencia suficiente sobre la finalidad de cobertura. Sin embargo, la Corte Suprema revocó esta decisión, estableciendo que, en casos de operaciones altamente probables, la documentación detallada puede presentarse durante la ejecución del contrato y no necesariamente en su firma. Esta resolución validó la deducibilidad de los gastos relacionados con forwards.
Recomendaciones:
- Mantener actualizados los informes de gestión de riesgos financieros.
- Elaborar contratos claros que especifiquen las condiciones de los derivados y su propósito.
- Contar con dictámenes de auditores externos que validen la razonabilidad de la cobertura.
- Incluir reportes de tesorería que demuestren la correlación entre los IFD y las operaciones futuras a cubrir.
Impacto en la Gestión Contable y Fiscal
Estos casos resaltan la importancia de contar con documentación sólida y un respaldo adecuado para justificar las deducciones por IFD ante SUNAT. Además, evidencian la necesidad de implementar procedimientos robustos de gestión de riesgos financieros y registro contable preciso.
Las empresas deben asegurarse de que sus operaciones con derivados estén correctamente registradas en sus estados financieros y contar con evidencia clara que respalde la finalidad de cobertura, evitando reparos fiscales y optimizando su estrategia contable.
Conclusión
Analizar estas casaciones permite comprender mejor los criterios de SUNAT en la evaluación de la deducibilidad de pérdidas por IFD. La correcta implementación de procedimientos documentales y registros financieros puede prevenir contingencias tributarias y fortalecer la gestión contable de las empresas.
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